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新《企业所得税法》——第67/2025/QH15号法律，自2025年10月1日起施行，标志着企业税收政策的重要转变。以下是需要注意的要点：

1. 施行时间

• 新规定：第67/2025/QH15号法律自2025年10月1日起施行，适用于2025年度企业所得税纳税期。指导议定草案将取代第218/2013/ND-CP号议定，并同时生效。

2. 纳税人

• 旧规定：包括依照越南法律设立的企业、在越南设有或未设常设机构的外国企业、合作社、事业单位以及其他有经营所得的组织。
• 新规定：
  • 补充企业形式：将“基金管理公司”纳入企业形式清单。
  • 明确对象：将“依照《信贷机构法》设立和运营的经济组织”及“合作社、合作社联合社”单列。
  • 电子商务/数字平台：在越南无常设机构的外国企业就越南来源所得纳税，包括“从事电子商务、基于数字技术平台经营的企业”。“电子商务平台、数字平台”亦纳入常设机构定义。管理电子商务交易平台、数字平台的组织亦纳入源泉扣缴规定。

3. 应税所得

• 旧规定：货物、服务生产经营所得及其他所得（资本转让、不动产、所有权、资产租赁、存款利息、汇兑差额等）。
• 新规定：
  • 油气开采：明确将按每份油气合同确定的“原油、天然气开采活动应税所得”纳入生产经营应税所得。
  • 其他所得：
    • 资本转让：将与发行股票（债务股票除外）、股息（债务股票除外）、买卖库存股以及与所有者权益增减相关的其他收入直接相关的所得排除在应税所得之外。
    • 不动产转让：不动产经营企业的不动产转让所得不再列为其他所得（视为生产经营所得）。
    • 汇兑差额：更详细地规定期内发生及期末重估产生的汇兑差额的确定与处理，包括排除现金、存款、在途资金及外币应收款项重估产生的汇兑差额。
    • 准备金转回：明确包括“建设工程保修准备金转回”。
    • 罚款、赔偿、奖励：明确收入高于或低于支出时的处理方式。
    • 赠与、资助：无须支付的实物、货物价值按市场价格确定；交还旧地搬迁所得在扣除相关费用后计税。
    • 资产重估：更详细地规定以资产出资、在分立、拆分、兼并、合并、转型时调拨资产产生的重估差额，并允许按重估价值计提折旧/摊销。
    • 合作经营合同（BCC）：详细规定按收入、产品、税前利润和税后利润分配经营成果的情形。
    • 进出口关税退税：根据发生年度及与优惠活动的关联程度，明确计入费用减项或其他所得。
    • 接受新出资：新成员出资额高于所占出资价值的差额，如归企业所有，不计入接受出资企业的应税所得；如分配给原成员，则为原成员的所得。

4. 免税所得

• 旧规定：包括合作社种植、养殖、水产养殖所得；直接服务农业的技术服务；科学研究、技术开发、试制产品/新技术产品（最长免税1年）；安排残疾人、戒毒后人员、艾滋病感染者就业的活动；为特殊对象提供职业培训；已纳税的出资、联营、联合分配所得；对教育、科学、文化、慈善、人道、社会的资助。
• 新规定：
  • 农业、水产、加工：扩大免税范围，涵盖在特别困难地区种植作物、人工林、养殖、水产养殖、农产品和水产品加工（包括外购或委托加工、普通初加工）所得；规定农产品/水产品原材料比例（≥30%）以及加工产品不属于特别消费税应税对象的条件。
  • 合作社、合作社联合社：须满足第113/2024/ND-CP号议定规定的内部交易比例方可享受优惠。
  • 农业技术服务：补充排洪、防咸、洗酸、保淡等服务。
  • 科学研究、创新、数字化转型：对科学研究、技术开发、创新、数字化转型合同所得，以及首次应用新技术生产的产品、试制产品（受控）的销售所得，扩大免税期限至最长03年，并附认证条件。
  • 特殊用工：细化残疾人、戒毒后人员、艾滋病感染者用工的确认要求。
  • 职业培训：细化培训机构条件及有多类学员时免税所得的确定方法。
  • 资助：
    • 无关联关系的对科学技术、创新、数字化转型的资助免税。
    • 将“投资支持基金”纳入国家交办任务所得免税的基金清单。
    • 明确国家预算直接支持款项及国家赔偿款项。
  • 国有企业股份化、重组：为股份化/重组进行资产重估产生的差额免税，转型后企业可按重估价值计提折旧/摊销。
  • 绿色信用：新增首次转让减排证书、碳信用所得，绿色债券利息及首次转让绿色债券所得免税。
  • 社会化领域：规定须保留不分配所得至少占应税所得的25%方可免税，并明确社会化机构范围。
  • 公立事业单位：提供基本、必要的公共事业服务、国家资助经费的服务以及在特别困难地区提供服务的所得免税。

5. 计税依据和方法

• 旧规定：各项经营活动的应税所得可相互弥补亏损，但不动产转让、投资项目转让、矿产勘探开采所得除外。亏损可连续结转最长5年。
• 新规定：
  • 亏损弥补：
    • 不允许将不动产转让、投资项目转让、参与投资项目权利转让的亏损与正在享受税收优惠的生产经营所得（盈利）相抵。
    • 转让矿产勘探、开采项目的亏损须单独确定，仅可抵减该项活动的应税所得。
    • 明确5年内“全部、连续结转亏损”。同一财务年度内各季度间的亏损可相互抵补。规定税务机关核定亏损额不同时的处理。
    • 具体规定企业转型、兼并、合并、分立、拆分、解散、破产时的亏损结转，包括按所有者权益比例将亏损分配给分立、拆分后的企业。
  • 收入：
    • 收入确认时点：更详细地规定销售货物（所有权转移时点）和提供服务（完成或部分完成时点）。
    • 资产租赁/高尔夫球场经营/多年预收服务：可根据企业会计选择及税收优惠条件分期分摊或一次性确认收入。
    • 特殊行业：更明确地规定信贷、证券、衍生品、运输、建筑、电/水、保险、保险经纪、BCC合同、油气、有奖游戏等的计税收入。
  • 可扣除及不可扣除费用：这是变化最多、最为细化的部分。
    • 一般条件：补充“按纳税期内与企业研发活动相关的实际发生费用的一定比例计算的额外可扣除费用”。
    • 研发费用：可按实际研发费用的最高200%计入可扣除费用。
    • 员工费用：
      • 福利支出：仍以“01个月实际平均工资”为限，但明确了实际工资总额的确定方法及属于福利支出的具体项目。
      • 补充养老保险、人寿保险：以每人每月300万越南盾为限，享受条件和标准须在劳动合同、集体劳动协议、财务/奖励制度中明确规定。未完全履行强制保险义务的，不得计入费用。
      • 差旅费：规定发票/凭证、派遣出差决定以及允许以个人卡支付的内部制度可作为扣除依据。
    • 固定资产折旧：
      • 使用目的：扩大可计提折旧的服务员工的固定资产范围（休息室、食堂、医疗、培训、图书馆、托儿所、体育场所、净水池、停车场、班车、员工住房、职业培训设施）。
      • 暂停使用的资产：暂停使用（视情况不足9个月或12个月）的固定资产，如此后继续用于生产经营，可继续计提折旧。
      • 土地使用权：长期土地使用权不得计提折旧；有期限的土地使用权逐期摊销计入可扣除费用。
      • 出资/调拨资产：接受出资/调拨资产的企业可按重估价值计提折旧/摊销（不得折旧的土地使用权除外）。
    • 利息费用：
      • 未足额缴纳的注册资本：更详细地规定与未缴足注册资本对应的不可扣除利息部分。
      • 关联交易：补充依照政府关于关联交易企业税收管理的规定，对存在关联交易企业的利息支出进行限额控制。
    • 行政违法罚款：包括“税款滞纳金”。
    • 增值税和个人所得税：已抵扣/退还的进项增值税、按抵扣法缴纳的增值税、超过规定限额的汽车进项增值税、企业所得税、个人所得税（企业按合同代为缴纳的除外）均不得扣除。
    • 新增不可扣除费用：
      • 赌场、电子有奖游戏经营的管理费：超过收入4%的部分。
      • 500万越南盾及以上的货物/服务采购：须有非现金支付凭证（由2000万越南盾下调）。
      • 以商誉、品牌使用权出资：不得计入可扣除费用。
      • 期末重估现金、存款、外币应收款余额产生的汇兑损失：不得扣除（重估应付款项产生的损失除外）。
      • 与计税收入不对应的支出：原则上不得扣除，部分特殊情况除外。

6. 税率

• 旧规定：普遍税率22%（自2016年1月1日起为20%）。年度总收入不超过200亿越南盾的企业适用20%（自2016年1月1日起人民信用基金和小额金融机构适用17%）。油气及稀有资源32%–50%。
• 新规定：
  • 普遍税率：20%。
  • 按收入规模适用的税率：
    • 年度总收入不超过30亿越南盾的企业适用15%。
    • 年度总收入超过30亿越南盾至不超过500亿越南盾的企业适用17%。
    • 用于确定适用上述税率的总收入包括上一纳税年度的财务收入和其他收入，并对新成立或经营不足12个月的企业作出具体规定。
    • 15%、17%税率不适用于关联方企业不满足条件的子公司或关联公司。
  • 油气及稀有资源：油气勘查、勘探、开采活动为25%至50%；其他稀有资源为32%至50%（视地区为50%或40%）。

7. 税收优惠

• 旧规定：对属于优惠行业/地区的新投资项目、高新技术企业、农业合作社等给予税率优惠（10%、20%）及免减税期限（最长免税4年、减半最长9年）。
• 新规定：
  • 新增优惠行业：战略技术应用、重点数字技术产品/服务生产、半导体芯片设计/制造、人工智能数据中心建设、汽车生产/组装、投资经营支持中小企业创新创业的技术设施/共享办公区。
  • 优惠地区：明确特别困难/困难地区不包括工业区、工业集群。补充“集中数字技术园区”。
  • 特别优惠项目：补充对“属于《投资法》第20条第2款规定的特别投资优惠和支持对象的投资项目”的优惠。
  • 优惠税率：按新的优惠行业和地区，具体规定适用10%（15年）、10%（全期）、15%、17%（10年）税率的情形。
  • 延长优惠期：对大型项目、高新技术项目、特殊技术基础设施项目作出具体规定。
  • 免减税期限：享受10%税率的项目免税4年，其后9年减半（第17条第1款）；享受17%税率的项目免税2年，其后4年减半（第17条第4款）。
  • 优惠起算时间：明确自首次取得收入或应税所得的年度起算；高新技术、科技、配套工业企业/项目（如在取得收入后获证）自获证年度起算。
  • 扩大投资：
    • 运营中的项目仍有优惠期的，扩大投资新增所得无须单独核算，享受剩余优惠。
    • 项目优惠期已届满的，扩大投资新增所得可享受新的免减税（与新项目相同），但不享受税率优惠。新增所得须单独核算或按资产比例确定。
    • 规定认定扩大投资的具体标准（资产原值增加至少400亿/200亿越南盾，或原值占比增加20%，或设计产能增加20%）。
  • 其他减税：
    • 由个体工商户转为企业：自取得应税所得起连续2年免征企业所得税（如取得收入后前3年无应税所得，则自第4年起算）。须满足个体工商户经营时间（至少12个月）条件，且不属于“规避法律”情形。
    • 公立事业单位：在困难地区技术转让及提供公共事业服务所得减征50%。
• 税收优惠适用条件：
  • 单独核算：无法单独核算优惠所得与非优惠所得的，按优惠活动收入或可扣除费用占企业总收入或总可扣除费用的比例确定。
  • 选择优惠：同一项所得可享受多种优惠的，企业可选择最有利的优惠，并须在剩余优惠期内保持稳定、不得变更。
  • 转换优惠：企业改按其他更有利的标准享受优惠的，须扣除已享受原优惠的时间。
  • 项目所在地与所得：项目在优惠地区生产的产品所得享受税收优惠，即使产品在该地区以外销售。但优惠地区的商业/服务项目仅就在该地区产生的所得享受优惠。
  • 法律变化：按旧法不属于优惠对象、按新法属于优惠对象的项目，自2025纳税期起按新法在剩余期限内享受优惠。
  • 清理/农业副产品所得：计入优惠所得。
  • 新投资项目：详细规定不视为新投资项目而不得享受优惠的标准和情形（如分立、拆分、兼并、变更所有者继承资产/经营地点）。